Wenn eine Partnerschaft eine Wahl nach § 754 einreicht (oder bereits eine hat), muss die Grundlage des Eigentums der Partnerschaft gemäß IRC § 734 (b) und angepasst werden IRC § 743 (b) gemäß den Bestimmungen von Abschnitt 754. Mit anderen Worten, die Partnerschaft wird ihre Basis im Partnerschaftseigentum erhöhen (oder verringern), wenn ein bestimmtes Ereignis – eine Eigentumsverteilung oder die Übertragung eines Partnerschaftsinteresses – eintritt. Eine Wahl nach § 754 gilt für alle Eigentumsverteilungen und Übertragungen von Gesellschaftsanteilen während des Partnerschaftssteuerjahres, für das die Wahl durchgeführt wird, sowie für alle späteren Steuerjahre, sofern sie nicht widerrufen werden. Nach den Bestimmungen von § 754 wird ein Antrag auf Widerruf der Wahl jedoch nicht genehmigt, wenn der Hauptzweck des Widerrufs darin besteht, die Basis des Gesellschaftsvermögens nicht zu verlieren.
Da eine Wahl nach § 754 schwer zu widerrufen ist, den Verwaltungsaufwand der Partnerschaft tendenziell erhöht und sowohl für die Verteilung von Partnerschaftsvermögen als auch für die Übertragung von Partnerschaftsinteressen obligatorisch gilt, sollten die Partnerschaft (und die Partner) die Situation gründlich analysieren vor der Wahl.
Partnerschaftsverteilungen von Eigentum können zu Unterschieden zwischen der Außenbasis eines Partners und der Innenbasis der Partnerschaft führen, wenn der Vertriebspartner (1) einen Gewinn erkennt oder Verlust oder (2) basiert auf dem verteilten Eigentum, das sich von der inneren Basis der Partnerschaft unterscheidet. Bei einer Wahl nach Section 754 werden diese Unterschiede korrigiert, indem die interne Basis der Partnerschaft gemäß IRC § 734 (b) angepasst wird. Beachten Sie jedoch, dass eine Reduzierung der Partnerschaftsaktiva auf die innere Basis (dh eine negative Anpassung gemäß Abschnitt 734 (b)) nur aus einer Liquidationsausschüttung resultiert.
Die Anpassung gemäß Abschnitt 734 (b) wird bestimmt durch :
- Erhöhung der bereinigten Basis des Gesellschaftseigentums um
- den vom Vertriebspartner erfassten Gewinnbetrag und
- den Überschuss der bereinigten Basis von das verteilte Eigentum an die Partnerschaft unmittelbar vor der Verteilung auf der Grundlage des verteilten Eigentums an den Vertriebspartner (IRC § 734 (b) (1)) oder
- abnehmend ( nur im Falle einer Liquidationsausschüttung) die angepasste Basis des Gesellschaftsvermögens um
- den vom Vertriebspartner erfassten Verlustbetrag und
- den Überschuss der Basis des ausgeschütteten Vermögens an der Vertriebspartner über die angepasste Basis des verteilten Eigentums an die Partnerschaft unmittelbar vor der Verteilung (IRC § 734 (b) (2)).
In Bei der Berechnung der Anpassung gemäß Abschnitt 734 (b) müssen alle vorherigen Anpassungen der Sonderbasis gemäß IRC § 743 (b) und IRC § 732 (d) berücksichtigt werden (dh alle Anpassungen der Sonderbasis werden als Teil der Basis der Partnerschaft in der verteiltes Eigentum vor der Verteilung).
Die Anpassung gemäß Abschnitt 734 (b) (Erhöhung oder Verringerung) wird gemäß IRC § 755 (IRC § 734 (c)) auf das verbleibende Vermögen der Partnerschaft aufgeteilt. Daher wird die Anpassung zunächst Immobilien zugeordnet, die von einer Personengesellschaft mit gleichem Charakter gehalten werden (Kapitalgewinnimmobilien oder Immobilien mit normalem Einkommen), und dann wird die Anpassung innerhalb der Immobilienklasse entsprechend der nicht realisierten Wertsteigerung oder Abschreibung zugeordnet. Eine Allokation der Basisreduzierung kann jedoch die Basis einer Immobilie nicht unter Null reduzieren. Wenn das Gesellschaftsvermögen abschreibungsfähig ist, behandeln die Bestimmungen von Abschnitt 734 (1) jede Erhöhung der Basis als neu erworbenes Eigentum für die Zwecke von Abschnitt 168 und (2) berücksichtigen jede Verringerung der Basis während der verbleibenden Wiederherstellungsdauer des Eigentums, beginnend mit dem Zeitraum, in dem das Die Basis wird verringert.
Bei der Übertragung eines Gesellschaftsanteils wird die Basis des Gesellschaftsvermögens gemäß IRC § 743 (b) angepasst, wenn die Partnerschaft eine Wahl nach § 754 vornimmt oder bereits eine hat . Diese Anpassung ist ausschließlich für den Partner des Erwerbers bestimmt. Dies hat keinen Einfluss auf die Grundlage des Gesellschaftseigentums in Bezug auf die fortlaufenden Partner.
Da der Käufer eines Gesellschaftsanteils eine Kostenbasis für diesen Anteil nimmt, aber erbt Bei den Kapitalkonten des Verkaufspartners (Steuern und Buch) und dem Anteil des Verkäufers an der Innenbasis besteht fast immer ein Unterschied zwischen der Außenbasis des Erwerbers und dem Anteil der Innenbasis. Die Anpassung von Abschnitt 743 (b) soll diese Ungleichheit beseitigen.
Der Betrag der Anpassung von Abschnitt 743 (b) entspricht der Differenz zwischen dem Außenbasis des Erwerbers und deren Anteil an der Innenbasis des Gesellschaftsvermögens. Die Bestimmungen in Abschnitt 743 (b) legen fest, wie der Anteil des Erwerbers an der internen Basis unter Anwendung eines Verkaufsansatzes berechnet wird, und IRC § 755 (und seine Bestimmungen) legen fest, wie die Anpassung auf das Vermögen der Partnerschaft verteilt wird.Da die von der Partnerschaft vorgenommenen Anpassungen nur für den übernehmenden Partner gelten, haben sie keine Auswirkungen auf zukünftige Zuweisungen von Einkommen, Abzug, Gewinn oder Verlust an die anderen Partner, und es werden keine Anpassungen an der gemeinsamen Grundlage des Partnerschaftseigentums vorgenommen. Wenn der Erwerber später seine Partnerschaftsanteile überträgt, wird jede Basisanpassung für den nachfolgenden Erwerber unabhängig von der vorherigen Basisanpassung gemäß Abschnitt 743 (b) bestimmt